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部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策解讀

來源:   發布時間:2019-11-05 15:34

   

  部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策解讀  

  為推動制造業高質量發展,稅務總局和財政部聯合制發了《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號,以下稱84號公告),放寬了部分先進制造業留抵退稅條件,并加大其增量留抵稅額退稅力度。 

    一、關于放寬部分先進制造業留抵退稅條件 

    與《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下稱39號公告)第八條規定的留抵退稅條件相比,部分先進制造業納稅人申請退還增量留抵稅額的條件由“自20194月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”調整為“增量留抵稅額大于零”,且部分先進制造業納稅人可按月申請留抵退稅,不受“連續六個月”的限制。 

    二、關于部分先進制造業納稅人的范圍 

    關于部分先進制造業納稅人的范圍,由納稅人的主營業務確定。具體標準為,按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備(以下稱四類貨物)銷售額占全部銷售額的比重超過50%。 

    上述四類貨物銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定;不滿3個月的,需待實際經營期滿3個月后再計算確定。 

    三、關于允許退還的增量留抵稅額 

    與39號公告相比,在計算部分先進制造業納稅人允許退還的增量留抵稅額時,取消了60%退稅比例的限制,改為按照進項構成比例全部予以退還。具體公式為: 

    部分先進制造業納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例 

    四、關于留抵退稅辦理流程 

    為方便納稅人辦理留抵退稅,稅務總局制發了《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20),部分先進制造業納稅人的留抵退稅申請、受理、審核等征管事項,適用該公告的相關規定。 

    附件2

    部分先進制造業增值稅期末留抵退稅問答口徑 

    (貨物和勞務稅司)

    1.可以享受部分先進制造業增值稅留抵退稅政策的納稅人有什么標準嗎?

    答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,享受部分先進制造業增值稅留抵退稅政策的納稅人,是指按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 

    2.部分先進制造業納稅人銷售額比重具體怎么算?

    答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,納稅人填報的非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備物銷售額比重,根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。 

    3.經營期不滿3個月的納稅人,如何適用部分先進制造業留抵退稅政策?

    答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,經營期不滿3個月的納稅人,需待實際經營期滿3個月后再計算非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額比重,從而確定是否適用先進制造業留抵退稅政策。 

    4.先進制造業納稅人申請留抵退稅需要滿足連續6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月大于50萬元的條件嗎?

    答:不需要。根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,部分先進制造業納稅人只要增量留抵稅額大于零即可。除部分先進制造業納稅人以外的其他納稅人,仍需要滿足連續6個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月大于50萬元的條件。 

    5.留抵退稅條件中的納稅信用等級為A級或者B級以納稅人什么時間點的納稅信用等級為準?

    答:根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39)《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,留抵退稅條件中的“納稅信用等級為A級或者B級”,以納稅人申請留抵退稅時的納稅信用等級為準。 

    6.增量留抵稅額是指什么?

    答:根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39)《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,增量留抵稅額,是指與20193月底相比新增加的期末留抵稅額。 

    7.部分先進制造業納稅人允許退還的增量留抵稅額怎么計算?

    答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,部分先進制造業納稅人計算允許退還的增量留抵稅額時,取消了60%退稅比例的限制。具體公式為: 

    部分先進制造業納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例 

    8.部分先進制造業納稅人何時可以申請留抵退稅?

    答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84)的規定,滿足部分先進制造業留抵退稅條件的納稅人,可以自20197月及以后納稅申報期,向主管稅務機關申請留抵退稅。 

    9.申請留抵退稅前需要完成當月的增值稅申報嗎?

    答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20)第三條的規定,納稅人在增值稅納稅申報期內,完成本期增值稅納稅申報后,可以辦理留抵退稅。 

    10.出口退稅企業可以申請留抵退稅嗎?

    答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20)第四條的規定,納稅人可以在同一納稅申報期內,既申報免抵退稅,又申請辦理留抵退稅。 

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