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生活性服務業增值稅加計抵減政策解讀

來源:   發布時間:2019-11-05 14:51

  生活性服務業增值稅加計抵減政策解讀

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  2019年深化增值稅改革,對生產、生活性服務業納稅人專門實施了增值稅加計抵減政策(以下稱“10%加計抵減政策”)。為進一步支持生活服務業發展,國務院常務會議決定,自2019年10月1日起,將生活性服務業的增值稅加計抵減比例由10%進一步提高至15%(以下稱“15%加計抵減政策”)。為落實相關要求,我局會同財政部聯合制發《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第87號,以下簡稱87號公告),明確了生活性服務業納稅人適用15%加計抵減政策有關事項。主要內容如下:

  一、關于15%加計抵減政策的適用范圍

  適用15%加計抵減政策的生活性服務業納稅人具體范圍,按照納稅人的主營業務確定。具體標準為,納稅人在一定時間內提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,即可適用15%加計抵減政策。這里需要關注以下三個問題:

  第一,關于生活服務的定義。生活服務的具體范圍,按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

  第二,關于計算銷售額比重的時間區間。以政策執行起始時間2019年10月1日為界,分為兩大類情形:一是2019年9月30日及以前設立的納稅人,以2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)來確定;2019年10月1日及以后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額來確定。

  與10%加計抵減政策的適用口徑一致,如果納稅人在上述計算區間內銷售額均為0,暫不適用加計抵減政策,以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

  第三,關于銷售額。與10%加計抵減政策的執行口徑一致。銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中,納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額,簡易計稅方法銷售額,免稅銷售額,稅務機關代開發票銷售額,免、抵、退辦法出口銷售額,即征即退項目銷售額。

  稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額,計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策;適用增值稅差額征收政策的,以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

  第四,關于實行匯總納稅的納稅人如何適用政策。與10%加計抵減政策的執行口徑一致,經批準實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構,以總機構本級及其分支機構的合計銷售額,確定總機構及其分支機構適用15%加計抵減政策。

  二、關于15%加計抵減額的計算

  除加計抵減由10%提高至15%以外,加計抵減額的計算方法與10%加計抵減政策一致。具體計算公式如下:

  當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

  需要再次強調的是:

  第一,按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,按15%相應調減加計抵減額。如果按照10%計提加計抵減額的進項稅額作進項稅額轉出,即使該納稅人現已適用15%加計抵減政策,仍只需要按照10%相應調減加計抵減額。

  第二,如果納稅人既符合10%加計抵減政策條件,也符合15%加計抵減政策條件,可以按更優惠的15%加計抵減比例計提當期加計抵減額,不能疊加適用兩項政策。

  三、關于15%加計抵減政策的執行期限

  該政策的執行期間為2019年10月1日至2021年12月31日。政策在2021年12月31日到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。

  四、關于納稅人提交聲明

  為便于納稅人操作,我局制發《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第33號,以下稱33號公告)明確:符合87號公告規定的生活性服務業納稅人,應在年度首次適用15%加計抵減政策時,通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。需要注意的是:

  第一,由于10%加計抵減政策和15%加計抵減政策的適用主體不完全相同,因此,已適用10%加計抵減政策的納稅人,如果符合15%加計抵減政策條件的,需要在首次適用政策時提交《適用15%加計抵減政策的聲明》,不能沿用原《適用加計抵減政策的聲明》。

  第二,2019年已經提交《適用15%加計抵減政策的聲明》并享受15%加計抵減政策的納稅人,在2020年、2021年,是否繼續適用,應分別根據其2019年、2020年銷售額確定。如果仍然符合適用15%加計抵減政策條件的,需在當年首次適用政策時,再次提交《適用15%加計抵減政策的聲明》;如果不再符合15%加計抵減政策條件但符合10%加計抵減政策條件,可在當年提交《適用加計抵減政策的聲明》,并適用10%加計抵減政策。

  生活性服務業增值稅加計抵減政策問答口徑

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  一、 15%加計抵減政策與10%加計抵減政策相比,適用主體有什么區別?

  答:《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定,適用10%加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

  《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第87號)規定,適用15%加計抵減政策的生活性服務業納稅人,是指提供生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

  舉例說明,納稅人A郵政服務銷售額占比為5%,電信服務銷售額占比10%,現代服務銷售額占比20%,生活服務銷售額占比30%,貨物銷售額占比35%。納稅人B現代服務業銷售額占比10%,生活服務銷售額占比55%,金融服務銷售額35%。由于納稅人A和納稅人B的四項服務銷售額占比均超過50%,因此納稅人A和納稅人B都可以適用10%加計抵減政策。自2019年10月1日起,由于納稅人B的生活服務銷售額占比超過50%,可以適用更為優惠的15%加計抵減政策;而納稅人A的生活服務銷售額占比未超過50%,只能繼續適用10%加計抵減政策。

  二、適用15%加計抵減政策的納稅人,如果此前已經提交過《適用加計抵減政策的聲明》的,是否需要再次提交《適用15%加計抵減政策的聲明》?

  答:由于10%加計抵減政策和15%加計抵減政策的適用主體不完全相同,因此,已適用10%加計抵減政策的納稅人,如果符合15%加計抵減政策條件的,需要在首次適用政策時提交《適用15%加計抵減政策的聲明》,不能沿用原《適用加計抵減政策的聲明》。

  三、經營期不滿3個月的納稅人,如何適用15%加計抵減政策?

  答:2019年9月30日前設立的納稅人,以其實際經營期的銷售額確定適用15%加計抵減政策;2019年10月1日后設立的納稅人,待經營期滿3個月,以設立之日起三個月銷售額確定適用15%加計抵減政策。

  四、暫無銷售收入的納稅人,如何適用15%加計抵減政策?

  答:《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)明確了暫無收入納稅人如何適用加計抵減政策問題。15%加計抵減政策的適用口徑與其保持一致。即納稅人在2019年9月30日前設立,且2018年10月至2019年9月期間銷售額均為零,以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用15%加計抵減政策;2019年10月1日后設立,且自設立之日起3個月的銷售額均為零,以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用15%加計抵減政策。

  五、已經提交《適用15%加計抵減政策的聲明》并享受15%加計抵減政策的納稅人,在以后年度如何適用該政策?

  答:按照《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第87號)規定,納稅人2019年以后年度是否繼續適用15%加計抵減政策,需要根據上年度銷售額計算確定。已經提交《適用15%加計抵減政策的聲明》并享受15%加計抵減政策的納稅人,在2020年、2021年是否繼續適用,應分別根據其2019年、2020年銷售額確定。如果仍然符合適用15%加計抵減政策條件的,需在當年首次適用政策時,再次提交《適用15%加計抵減政策的聲明》;如果不再符合15%加計抵減政策條件但符合10%加計抵減政策條件,需在當年首次適用政策時,再次提交《適用加計抵減政策的聲明》,并可適用10%加計抵減政策。

  六、某納稅人2019年7月設立并登記為一般納稅人,7月至9月生活服務銷售額占比55%,現代服務銷售額占比10%。該納稅人在2019年應如何適用加計抵減政策?

  按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的規定,2019年4月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的實際銷售額確定是否適用10%加計抵減政策,并自登記為一般納稅人之日起適用。因此,由于該納稅人7月至9月的生活服務和現代服務銷售額占比超過50%,因此,該納稅人在7月至9月可適用10%加計抵減政策。

  按照《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第87號)的規定,2019年9月30日前設立的納稅人,以2018年10月至2019年9月期間的銷售額確定是否適用15%加計抵減政策。因此,由于該納稅人7月至9月提供生活服務的銷售額占比超過50%,因此,該納稅人在10月至12月可適用15%加計抵減政策。

  七、某納稅人2019年4-9月已經適用10%加計抵減政策,并且可以自2019年10月起適用15%加計抵減政策。2019年10月,該納稅人發生進項稅額轉出,該筆進項稅額已于2019年6月按10%計提加計抵減額。該納稅人應如何調減加計抵減額?

  答:適用加計抵減政策的納稅人,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。如果按照10%計提加計抵減額的進項稅額作進項稅額轉出,即使該納稅人現已適用15%加計抵減政策,仍只需要按照10%相應調減加計抵減額。因此,該納稅人應在10月當期按10%相應調減加計抵減額。

  八、某納稅人2019年4-9月已經適用10%加計抵減政策,并且可以自2019年10月起適用15%加計抵減政策。2019年12月,該納稅人發生進項稅額轉出,該筆進項稅額已于2019年10月按15%計提加計抵減額。該納稅人應如何調減加計抵減額?

  答:適用加計抵減政策的納稅人,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。如果按照15%計提加計抵減額的進項稅額作進項稅額轉出,則應按照15%相應調減加計抵減額。因此,該納稅人應在12月當期按15%相應調減加計抵減額。

  九、某連鎖餐飲企業集團實行增值稅匯總納稅,請問該集團總分支機構如何確定是否適用15%加計抵減政策?

  答:關于增值稅匯總納稅企業如何適用15%加計抵減政策的執行口徑,與10%加計抵減政策一致。經批準實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構,以總機構本級及其分支機構提供生活服務的銷售額占全部合計銷售額的比重是否超過50%,確定總機構及其分支機構適用15%加計抵減政策。如果比重超過50%,則匯總納稅范圍內的總機構和分支機構均可以適用15%加計抵減政策;如果不超過50%的,則匯總納稅范圍內的總機構和分支機構均不能適用15%加計抵減政策。

  十、某納稅人既符合10%加計抵減政策條件,也符合15%加計抵減政策條件,請問,該納稅人能否疊加適用兩項政策,按照25%計提加計抵減額?

  答:如果納稅人既符合10%加計抵減政策條件,也符合15%加計抵減政策條件,可以適用優惠力度更大的15%加計抵減政策,但不能疊加適用兩項政策。

  

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